股票期权会计处理的几点建议

我国目前股票期权入账方法存在一定的缺陷，其具体表现为：一是将股票期权视为或有事项，会导致将资产虚增和费用不均衡等问题;二是使用三点时会计处理方法，不能科学反映股票期权的薪酬费用，高估利润;三是使用模仿内在价值法进行四步会计处理，依然容易出现差错，甚至通过操纵股票价格的方法控制薪酬。针对上述问题，在研究我国股票期权激励制度的基础上，建议模仿美国FASB第123号公告来制定我国未来的股票期权会计准则，在实施过程中，具体建议如下：

一、确认问题

初始确认：在现有会计模式下，是把经理股票期权作为一种特殊权益来处理的。经理股票期权的对象是经理人提供的劳务，在确认该项期权的同时，应同时确认报酬成本。因为公司为了获得经理人的劳务，向其赠与有价值的股票期权，符合费用定义的相关特征，故而应确认相应的费用。另外，在初始确认时，还应明确确认的时间。与经理股票期权相关的赠与日，授权日，行权日以及股权出售日。

后续确认：后续确认是指一个项目在初始确认之后发生了价值变动而进行的再确认，是针对后续确认计量而言的。换言之，对后续计量与初始计量之间产生的差额的调整就是后续确认。

就经理股票期权计划来说，有两种基本情况：其一，若条款是确定的，则期权价值一经确定，除了行权之外，其他影响期权价值的因素发生变动，也不对期权价值进行调整。而对于由于经理人离职等原因造成的期权失效，应予相应调整。另外，作为期权减项的递延报酬支出，应在经理人提供服务的期间逐期摊销，直至摊完。其二，若条款是不确定的，在赠与日不能对期权进行客观计量，这时赠与日不是计量日。但是赠与行为已发生，根据权责发生制原则应确认赠与行为对公司财务状况及经营成果的影响，并予以披露，此时可按照估计金额确认。

终止确认：终止确认相对于初始确认而言，是指将一个已经确认的项目从财务报表上注销，就经理股票期权来说，是将已确认的特定权益从资产负债表上消除。导致终止确认的情形主要有经理人行权、离职、退休、丧失行为能力、公司并购等。其会计处理比较简单，即对已行权部分转为普通股，未行权部分转为资本公积即可。

二、计量问题

计量属性：经理股票期权的计量问题主要包括计量属性、计量单位和计量时间三方面的内容。除历史成本、现行成本、现行市价、可实现净值等计量属性外，公允价值作为一种计量属性，也是非常重要并具有现实意义的。公允价值对金融工具，尤其是衍生金融工具的计量非常有用，当然，其致命弱点在于：在缺乏公开标价的情况下，主观估计性往往过高，以至难以实现计量价值的公允。

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